Для корпоративных клиентовВ соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы для целей исчисления НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций, не являющихся работодателями в отношении указанных физических лиц, в том случае, когда страхование производится по договорам добровольного личного страхования (вне зависимости от срока действия договора страхования).
То есть суммы взносов по договорам добровольного медицинского страхования не подлежат обложению НДФЛ и в том случае, когда оплату за работников и членов их семьи осуществляет непосредственно организация (письма Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-06-01/126, от 30.04.2008 N 03-04-06-01/111, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109).
Порядок обложения страховыми взносами от НС и ПЗ взносов, уплачиваемых работодателем на ДМС работников:
В соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае внесения сотрудниками организации оплаты за родственников (членов семей) объекта обложения страховыми взносами не возникает в силу того, что в данном случае организация не осуществляет каких-либо выплат по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу родственников сотрудников.
В том случае, если бы организация приняла решение и оплатила суммы страховых платежей за родственников сотрудников из собственных средств, то в этом случае указанные суммы также не являлись бы объектом обложения страховыми взносами в силу части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В целях налогообложения прибыли, затраты организации-работодателя на добровольное медицинское страхование работников относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль, только если выполнены два условия.
Во-первых, договор добровольного медицинского страхования персонала должен быть заключен на срок не менее одного года, то есть как минимум на год или на более продолжительный срок. Затраты по краткосрочным договорам (со сроком действия менее одного года) не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Это следует из положений абзаца 5 пункта 16 статьи 255 и пункта 6 статьи 270 НК РФ.
Во-вторых, обязанность работодателя заключить в пользу работников договоры добровольного медицинского страхования должна быть предусмотрена в трудовых (коллективных) договорах. Без наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах организация не сможет признать затраты на данный вид страхования при расчете налога на прибыль. Основание - пункт 21 статьи 270 НК РФ.
Кроме того, в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование персонала подлежат нормированию. Указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период*(2) (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Примечание. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Вместе с тем в пункте 16 статьи 255 НК РФ указано, что по договорам добровольного медицинского страхования работников страховые взносы могут быть учтены в целях налогообложения только при условии, что договор заключен на срок не менее одного года. Получается, что даже если срок действия договора добровольного личного страхования работников превышает один отчетный период (составляет, например, полгода или 10 месяцев), то организация все равно не вправе признавать расходы по такому договору в налоговом учете. Ведь срок действия данного договора составил менее одного года, а расходы по договорам добровольного страхования работников, заключенным менее чем на год, в целях налогообложения не учитываются (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Обратная связь